Налоги в Европе для физических и юридических лиц в 2021 году

Об авторе: Юрий Юренев
Старший юрист по международному праву и программам ВНЖ
Юридическая фирма «Консулс»

Налоги в Европе для физических лиц

Налоговое регулирование до сих пор различается в разных странах Европейского союза, хоть государства и нацелены на политику всеобщей гармонизации. Так, в зарубежной практике под физическими лицами понимаются как граждане конкретного государства, так и связанные с ним иностранцы и лица без гражданства.

Ряд стран рассматривают в качестве субъекта налогообложения также и некоторые объединения граждан. Например, в Великобритании к физическим лицам наряду с гражданами относятся ассоциации, товарищества, сообщества и союзы.

Ещё один критерий, который определяет необходимость уплаты налогов с дохода в стране, – уровень экономических связей потенциального налогоплательщика и государства. Выделяют два основных подхода к определению пределов распространения налоговой политики.

Принцип территориальности – основан на объектах налогообложения, возникающих на территории государства, независимо от национальной или юридической принадлежности субъектов (доходы, полученные на территории или из источников в конкретной стране).
Принцип резидентства – основан на налогообложении объектов у лиц, имеющих статус налогового резидента конкретного государства, невзирая на источник и место возникновения дохода.

Кто считается налоговым резидентом?

В отношении налога на доходы физических лиц большинство стран ЕС используют сразу два подхода. Их применяют на основании определения налогового резидентства физического лица. Однако критерии, по которым этот статус назначается, законы трактуют по-разному.

В странах Евросоюза самым частым критерием выступает место физического присутствия. Физическое лицо приобретает статус налогового резидента в случае, если независимо от гражданства фактически находилось на территории этого государства не менее установленного срока в течение определённого периода (как правило, 183 дня в году).

Критерий фактического присутствия действует в Италии, Испании, Португалии, Германии, Болгарии, Венгрии и других странах. Примечательно, что в Италии и Испании помимо этого используется также критерий «центра жизненных интересов». В Словении, Польше и Португалии для определения статуса физического лица применяются оба критерия: «место обычного проживания» и «центр жизненных интересов».

Категории субъектов налогообложения в европейских странах также различаются. Можно выделить три подхода.

Субъектом налогообложения признаётся каждое имеющее доход физическое лицо по отдельности независимо от его семейного положения (Италия, Австрия, Франция, Словения, Словакия, Польша, Литва и Латвия).
Субъектом налогообложения признаётся супружеская пара, доходы которой рассматриваются как общий совместный доход (Португалия, Люксембург и Мальта). В Германии, Испании, Ирландии и Норвегии супругам предоставляется право выбора между заполнением индивидуальных и совместных деклараций.
Субъектом налогообложения выступает семья, рассматриваемая в общем случае как группа лиц, проживающих совместно и ведущих общее домашнее хозяйство.

С каких доходов платят налоги?

В странах ЕС также существуют некоторые различия в определении объекта налогообложения, а также формирования налоговой базы.

Так, в Голландии доходы физических лиц подразделяются на три категории: профессиональные доходы, доходы от существенного участия в организации, доходы от вложений и инвестиций.

В Венгрии налогом на доходы физических лиц облагаются доходы от наёмного труда, предпринимательской деятельности, пенсии, проценты по вкладам, дивиденды, а также доходы от аренды.

Налогообложение доходов физических лиц может осуществляться как по прогрессивной, так и по плоской шкале. Выбор той или иной шкалы напрямую зависит от налоговой политики государства и выбранного принципа – «нейтральности» или «справедливости и равенства».

Прогрессивная ставка установлена в таких странах, как Швеция, Португалия, Франция, Голландия, Швейцария, Греция, Испания, Великобритания, Люксембург, Кипр, Мальта и Польша.

Фиксированная ставка применяется в Литве, Латвии, Эстонии, Словакии, Румынии, Венгрии.

Предлагаю перейти к более подробному анализу эффективных ставок налогообложения в различных европейских юрисдикциях.

Таблица 1. Налог на доходы физических лиц в странах Европы

Страна	Налог	Примечание
Венгрия	15%	В том числе на доход от дивидендов и банковских вкладов.
Чехия	15%	+ На доходы от занятости и предпринимательской деятельности – 7%.
Эстония	20%	Некоторые пенсионные выплаты облагаются 10% подоходным налогом. Местных налогов на доходы нет.
Литва	20%	32% – для дохода, превышающего 104277,6 EUR, а именно: для дохода, связанного с занятостью; для выплат членам совета или наблюдательного совета; для дохода, полученного в соответствии с соглашениями об авторском праве; для дохода по гражданскому договору. Доход от распределения прибыли облагается налогом по единой ставке 15%. Доход от индивидуальной деятельности облагается налогом в зависимости от суммы полученного дохода. Прочие доходы, не указанные выше, облагаются налогом по ставке НДФЛ в размере 15%. Ставка НДФЛ 20% применяется к доходам, превышающим 148968 EUR. Нет местных или провинциальных ставок налога на прибыль.
Словакия	19% на сумму до 36367,76 EUR 25% на сумму свыше	Доход от дивидендов облагается по ставке 7%. Доход от прироста капитала включён в конкретную налоговую базу, облагаемую по ставке 19%. Местных налогов на доходы физических лиц нет.
Швейцария	До 11,5% + ставки кантонов	Эффективная ставка НДФЛ в кантоне Женева при доходах в размере 6000 CHF в месяц составит 12,20%, при доходах в размере 20000 CHF в месяц – 26,15%.
Латвия	20,0-31,4%	До 20004 EUR – 20,0%. 20005-62800 EUR – 23,0%. Более 62800 EUR – 31,4%. Доход от прироста капитала облагается по ставке 20,0%.
Польша	18-32%	Доход до 8000 PLN налогом не облагается.
Италия	23-43%	До 15000 EUR – 23%. 15000-28000 EUR – 27%. 28001-55 000 EUR – 38%. 55001-75 000 EUR – 41%. Более 75 001 EUR – 43%. К НДФЛ добавляются региональные налоги (ставка от 0,70 до 3,33% в зависимости от региона) и муниципальные налоги (ставка от 0,0 до 0,9%).
Франция	0-45%	+3% для части дохода, которая превышает 250000 EUR, для одного человека; +3% для части дохода, которая превышает 500000 EUR, для супружеской пары; +4% для части дохода, которая превышает 500000 EUR, для одного человека; +4% для части дохода, которая превышает 1 млн EUR, для супружеской пары. + Специальные социальные отчисления (special social security surcharges) для резидентов страны – 17,2%.
Германия	14-45%	До 9407 EUR – 0%. 9408-14532 EUR – 14-24%. 14533-57051 EUR – 24-42%. 57052-270500 EUR – 42%. Более 270500 EUR – 45%. + 5,5% solidarity surcharge tax – взимается в процентах со всех индивидуальных подоходных налогов. Члены церквей платят церковный налог как надбавку к подоходному налогу. Ставка 8-9%, в зависимости от места.
Испания	19-45%	До 12450 EUR – 9,5% До 20200 EUR – 12,0% До 35200 EUR – 15,0% До 60000 EUR –18,5% Свыше 60000 EUR – 22,5% Налог на сбережения облагается налогом по следующим ставкам: 19% на первые 6000 EUR налогооблагаемого дохода; 21% для следующих 6000-50000 EUR облагаемых налогом доходов; 23% для любых сумм свыше 50000 EUR. Сберегательный налогооблагаемый доход состоит из: дивидендов и других доходов, полученных от владения долями в компаниях; процентов и других доходов, полученных от передачи собственного капитала налогоплательщика третьим лицам; прироста капитала, полученного от передачи активов.
Словения	16-50%	До 8500 EUR – 16%. 8500-25000 EUR – 26%. 25000-50000 EUR – 33%. 50000-72000 EUR – 39%. Более 72000 EUR – 50%. Прирост капитала, проценты, дивиденды и доходы от аренды облагаются налогом по единой ставке 27,5%.
Великобритания	20-45%	До 37500 GBP – 20%. 37501-150000 GBP – 40%. Более 150000 GBP – 45%.

Налоги в Европе для юридических лиц

Политика Европейского союза в области прямых налогов также направлена на гармонизацию и предоставление одинаковых условий, обеспечение здоровой конкуренции, свободного передвижения капиталов и создание благоприятной налоговой атмосферы.

Государства стремятся стандартизировать налоговые ставки и обязать компании платить налоги именно там, где они получают прибыль. Бизнес же, в свою очередь, стремится к обратному: сократить расходы на налоги и платить их там, где это более выгодно.

В отношении косвенного налогообложения уже была разработана единая система НДС (VAT) и проводятся мероприятия по гармонизации налоговых ставок стран-участников. А вот в отношении прямых налогов, таких как налог на прибыль предприятий и налог у источника при выплате дивидендов, странам ещё только предстоит разработать единую систему налогообложения компаний.

Таблица 2. Налог на добавленную стоимость в странах Европы

Страна	Общая ставка	Пониженная ставка	Регистрация для целей НДС
Швейцария	7,7%	2,5% – товары первой необходимости; 3,7% – ведение гостиничного бизнеса. Не облагаются банковские услуги, страховые премии, жилая недвижимость, образовательные услуги, медицинские услуги, регулируемые казино.	Если общемировой доход компании достиг 100000 CHF, необходимо зарегистрироваться для целей НДС. Холдинговые компании могут добровольно зарегистрироваться для уплаты НДС и вычесть швейцарский входящий НДС, понесённый в связи с их холдинговой деятельностью, включая НДС на услуги, оказанные иностранцами, которые подпадают под механизм обратного начисления. Лица, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, которые приобретают услуги из-за рубежа на сумму свыше 10000 CHF в течение календарного года, подпадают под НДС по механизму обратного начисления. Данные лица должны зарегистрироваться в Федеральной налоговой администрации Швейцарии до 28 февраля следующего года и учитывать НДС в размере 7,7% на услуги.
Германия	19%	7% – продукты питания, книги.	Если оборот менее 17000 EUR в предыдущем году и менее 50000 EUR в текущем году, то предприятие считается малым бизнесом и поэтому может претендовать на отсутствие обязанности по уплате НДС. Нерезиденты, которые производят налогооблагаемые поставки товаров и услуг, также должны быть зарегистрированы для уплаты НДС.
Великобритания	20%	5% – внутреннее топливо и энергия.	Для лиц, сделки которых превышают 85000 GBP, регистрация для целей НДС обязательна.
Эстония	20%	9% – книги, газеты, медикаменты, жильё; 0% – экспорт, внутриобщинные поставки товаров, некоторые услуги и товары, иностранным гражданам предоставляемые на судах и в самолётах. Не облагаются услуги по здравоохранению, страхованию, некоторые финансовые операции и операции с ценными бумагами.	Если сделка лиц превышает 40000 EUR в календарном году, то необходима регистрация для НДС. У иностранных лиц, занимающихся бизнесом в Эстонии, обязанность возникает с даты возникновения первой сделки.
Словакия	20%	10% – фармацевтические и медицинские товары, некоторые продукты питания, жильё. Не облагаются финансовые и страховые услуги.	Все физические и юридические лица, осуществляющие экономическую деятельность на территории Словакии, подлежат регистрации по НДС. Порог для целей НДС – 49790 EUR с оборота за предшествующие 12 месяцев. Нерезиденты должны зарегистрироваться перед проводимой сделкой.
Франция	20%	2,1% – некоторые медикаменты, периодические издания (Газеты и журналы); 5,5% – продукты питания, книги, произведения искусства, билеты в кино, а также на спортивные мероприятия; 10,0% – некоторые категории продуктов питания, ресторанный бизнес, фермерство и лесничество, пассажирский транспорт.	Юридические лица подлежат регистрации для целей НДС.
Чехия	21%	10% – медикаменты, книги, газеты; 15% – бакалейные товары; жильё; строительные работы, связанные с социальным жильём.	Регистрируются для целей НДС, если оборот на территории Чехии превышает 1000000 CZK за 12 месяцев. Добровольная регистрация возможна, если компания осуществляет налогооблагаемые поставки в Чехию. Некоторые компании должны зарегистрироваться в упрощённой форме, в основном если они покупают/получают услуги для бизнеса или если их покупки товаров из других стран – членов ЕС превышают 326000 CZK в календарном году.
Литва	21%	0% – поставка товаров за пределы ЕС, поставка товаров плательщикам НДС, зарегистрированным в другом государстве – члене ЕС; 5% – периодические публикации, средства технической помощи и услуги по их ремонту для инвалидов, фармацевтические препараты и устройства медицинской помощи, компенсируемые государством (при определённых условиях); некомпенсируемые отпускаемые по рецепту лекарства; 9% – книги и непериодические информационные издания; услуги общественного транспорта; услуги подвода отопления к жилым помещениям и подачи горячей воды; дрова для бытовых потребителей энергии.	Для компаний в Литве, чей оборот превышает 45000 EUR, обязательна регистрация для НДС. Лица – иностранные налогоплательщики, находящиеся в Литве, юридические лица должны зарегистрироваться для целей НДС, если они приобретают товары в Литве для других членов ЕС и стоимость этих товаров превышает 14000 EUR. Иностранные компании в любом случае должны зарегистрироваться для целей НДС. При этом для иностранных налогоплательщиков регистрация возможна только через фискального агента. Напрямую возможно, только если торговля осуществляется между странами – членами ЕС.
Латвия	21%	0% – поставки товаров и услуг дипломатам и поставки товаров и услуг, финансируемых за счёт иностранной помощи; 5% – пищевые продукты, которые были вымыты, очищены, очищены от кожуры, нарезаны и расфасованы, но не подвергнуты термической или иной обработке (то есть заморожены, посолены или высушены); 12% – лекарственные средства; медицинские приборы; специализированное детское питание, услуги общественного транспорта; расходы на отопление домашних хозяйств, дрова и деревянные отопительные материалы для домашних хозяйств; учебники; оригинальные литературные публикации; услуги по размещению; газеты и другие периодические издания.	Лица, чьи сделки превышают 40000 EUR за 12 месяцев, должны зарегистрироваться для целей НДС. Иностранцы должны зарегистрироваться перед проведением сделки.
Испания	21%	0% – международные авиа и морские перевозки, торговля золотом; 4% – хлеб, молоко, книги, медицинские товары; 10% – предметы первой необходимости.	Регистрация для целей НДС обязательна для всех налогоплательщиков, осуществляющих транзакции на территории Испании, подлежащие обложению НДС.
Италия	22%	4% – продукты питания, напитки и сельскохозяйственные продукты, а также определённые электронные книги / электронные периодические издания; 5% – медицинские услуги, продажа пищевых трав, а также некоторые транспортные услуги на морях, озёрах и реках; 10% – товары электропитания. Не облагаются финансовые услуги, медицинские услуги, игровые услуги, экспорт, вклад в компанию.	Налогоплательщик подлежит регистрации для целей НДС, если деятельность осуществляется на территории Италии.
Словения	22%	5,0% – книги, газеты, периодические издания; 9,5% – продукты питания, живые животные, семена, растения, водоснабжение, медикаменты, медицинское оборудование, перевозка пассажиров, книги, входные билеты.	Для лиц, сделки которых превышают 50000 EUR, если они были совершены в предыдущие 12 месяцев. Налогоплательщик, находящийся за границей и осуществляющий экономическую деятельность, должен зарегистрироваться для целей НДС.
Польша	23%	0% – экспорт товаров в страны за пределами ЕС; 5% – книги, журналы, необработанная пища, основные продукты питания; 8% – фармацевтическая продукция, пассажирские перевозки. Не облагаются финансовые, страховые и образовательные услуги.	Порог 200000 PLN с годового оборота. Нерезиденты, предоставляющие услуги и продающие товары на территории Польши, должны зарегистрироваться для НДС.
Венгрия	27%	5% – новая жилая недвижимость, некоторые фармацевтические продукты, аудиокниги, печатные книги, газеты, услуги централизованного теплоснабжения, деятельность по живому выступлению, некоторые продукты животноводства, свежее молоко, интернет-услуги, местные рестораны, рыба для потребления, а также пищевые побочные продукты и мясные субпродукты; 18% – некоторые молочные продукты, определённое молоко, товары из злаков, мука, крахмал; услуги по предоставлению проживания.	Нет регистрационного порога.

Сейчас вопрос о налогообложении прибыли компаний регулируется национальным законодательством каждой отдельной страны. Основная проблема тут может заключаться в том, что не только ставки налогов разнятся в странах ЕС, но и вся система налогообложения носит абсолютно разный характер.

Так, в Эстонии, а также Латвии налогом облагается исключительно распределённая прибыль компании. Следовательно, до момента распределения прибыли в виде дивидендов корпоративного налога не возникает. Аналогов данной системы в других странах не предусмотрено. Эта несостыковка могла приводить к многократному налогообложению транснациональных, а также нерезидентных компаний.

Например, прибыль дочерней компании могла облагаться налогом сразу несколько раз:

налогом на прибыль, действующим в стране нахождения дочерней компании;
налогом на дивиденды;
налогом на прибыль, действующим в стране нахождения материнской компании.

Решить ситуацию в определённой мере позволяют двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН), предусматривающие особые условия распределения налогового бремени между странами.

Помимо соглашений, для углубления интеграционных процессов и продвижения трансграничной инвестиционной деятельности в 90-е годы Советом ЕС были приняты две директивы:

О единой системе налогообложения в случае слияний, разделений, поглощений и приобретений доли участия компаний;
О единой системе налогообложения материнских и дочерних компаний.

В остальном же вопрос определения системы налогообложения, применимых ставок, сроков уплаты налогов и т.д. остаётся в полном суверенном ведении государств-участников. Вопрос гармонизации налогообложения юридических лиц в ЕС не удалось реализовать в том числе из-за стремления стран – участников Европейского союза сохранить фискальный суверенитет.

Страны Евросоюза могут самостоятельно проводить политику в области прямого налогообложения при условии, что она не противоречит основным принципам ЕС.

Таким образом, на сегодняшний день фискальная политика стран Евросоюза сильно различается и может быть представлена в следующем виде.

Таблица 3. Налог на прибыль в странах Европы

Страна	Налог	Примечание
Венгрия	База: доход по бухгалтерским книгам	–
Венгрия	Ставка: 9%	–
Швейцария	База: чистая прибыль компании от торговой деятельности, пассивный доход, прибыль от прироста капитала.	Взимается на федеральном и кантональном уровне. Обычно налоги выплачиваются в промежутке этих ставок 12-24% (с учётом и федерального, и кантонального).
Швейцария	Ставка: 8,5% (федеральная) + ставка кантона
Германия	База: прибыль от торговых операций, пассивный доход, прибыль от прироста капитала.	15,825% – c учётом налоговой надбавки в поддержку солидарности + муниципальный торговый налог, составляющий 14-17%. В общем: 30-33%
Германия	Ставка: 15%
Литва	База: прибыль от торговых операций, пассивный доход, прибыль от прироста капитала.	Пониженная ставка – 5%: микрокомпании (десять сотрудников, доход менее 300000 EUR) – не платят налог в первый период; доход от реализации научных исследований; доход от опытно-промышленных производств.
Литва	Ставка: 15%
Великобритания	База: компании-резиденты – прибыль от торговой деятельности, некоторых неторговых доходов, прироста капитала.	25% – для транснациональных компаний, использующих фиктивные соглашения для отвода прибыли за границу для избежания налогообложения в Великобритании.
Великобритания	Ставка: 17%. На сегодняшний день пониженная ставка (ранее 19%) была принята властями в отношении прибыли, полученной после 1 апреля 2020 года. Т.е. эффективно будет применяться только спустя год, когда первые компании начнут платить налоги за период 2020 года.
Польша	База: прибыль, полученная и от торговой деятельности, и от дохода с капитала.	9% – на доход от прибыли на капитал. Для некрупных налогоплательщиков или налогоплательщиков, которые только начинают бизнес и чья выручка менее 1,2 млн PLN.
Польша	Ставка: 19%
Словения	База: вся прибыль от деятельности компании, сниженная на величину расходов, связанных с её деятельностью.	0% (некоторые фонды, пенсионные страховые организации, компании венчурного капитала). Налогоплательщики, чья прибыль за предыдущий год не превысила 50000 EUR и 100000 EUR (если в компании трудоустроен как минимум один сотрудник на полный рабочий день минимум на пять месяцев), могут принять решение о единовременном вычете, равном 80% годового дохода, вместо фактических расходов.
Словения	Ставка: 19%
Чехия	База: налогооблагаемая прибыль рассчитывается в соответствии с чешскими правилами бухгалтерского учёта, с корректировками для целей налогообложения. В целом все расходы, понесённые для получения, обеспечения и поддержания налогооблагаемого дохода, подлежат вычету, если документально подтверждены налогоплательщиком.	5% – инвестиционные фонды; 0% – некоторые типы пенсионных фондов.
Чехия	Ставка: 19%
Эстония	База: распределённая прибыль.	С 1 января 2019 года введена пониженная ставка в 14% для регулярных выплат дивидендов (то есть распределенной прибыли, которые не превышают среднюю налогооблагаемую сумму дивидендов, распределённых в течение предыдущих трёх лет, рассчитанную на уровне получателя дивидендов).
Эстония	Ставка: 20/80 от чистой суммы распределения прибыли (или 20% от валовой прибыли).
Латвия	База: распределённая прибыль.	Распределённая прибыль подлежит 25% налогообложению и включает: задекларированные дивиденды, промежуточные дивиденды, выплаты, аналогичные дивидендам, скрытое распределение прибыли и распределение предполагаемой прибыли, такие как непроизводственные расходы, чрезмерные выплаты процентов, займы, предоставленные связанным сторонам, корректировки трансфертного ценообразования, неквалифицированные безнадёжные долги и доходы от ликвидации.
Латвия	Ставка: 20%
Словакия	База: балансовая прибыль компании, скорректированная с учётом вычетов и не облагаемых налогом статей.	–
Словакия	Ставка: 21%	–
Испания	База: общемировой доход минус подлежащие вычету расходы.	30% – ставка для банков.
Испания	Ставка: 25%	30% – ставка для банков.
Италия	База: компания-резидент – прибыль от торговой деятельности, состоящей из чистой прибыли за финансовый год, пассивного дохода, прибыли от прироста капитала.	Недействующая компания – 34,5%.
Италия	Ставка: 24,0% + 3,9% (региональный налог)	Недействующая компания – 34,5%.
Франция	База: доход по бухгалтерским книгам.	Пониженные ставки: 28,00% – применяется к первым 500000 EUR налогооблагаемого дохода; 33,33% – для компаний, чей доход 250 млн EUR и более.
Франция	Ставка: 31% – для компаний, чей оборот ниже 250 млн EUR.

Таблица 4. Налог на дивиденды в странах Европы

Страна	Налог	Примечание
Венгрия	Не взимается налог с источника, выплаченного нерезидентным юридическим лицам. Дивиденды, выплаченные физическим лицам, подпадают под налог в 15%.	Дивиденды, полученные венгерскими компаниями, исключаются из налога на прибыль.
Эстония	–	–
Латвия	0%	За исключением дивидендов, подлежащих выплате лицам, проживающим в юрисдикциях чёрного списка, которые облагаются налогом в размере 20% у источника.
Великобритания	Нет – для английских компаний, выплачивающих по внутреннему закону.	20% с оборота real estate investment trust и их безналоговой рентной прибыли.
Словения	15% – на дивиденды, выплачиваемые нерезидентам.	Налог может быть снижен при наличии СОИДН между странами.
Чехия	15% – на дивиденды, выплачиваемые нерезидентам.	35% – на дивиденды, выплачиваемые резидентам стран, не заключивших с Чехией соглашения об обмене налоговой информации. Если подписана директива ЕС о материнских и дочерних компаниях между странами, то налог на дивиденды не выплачивается, если материнская компания владеет 10% акций компании, которая выплачивает дивиденды, в течение 12 месяцев. Не подлежат налогообложению дивиденды, выплаченные материнской компании, находящейся в ЕЭЗ или Швейцарии.
Литва	15% – на дивиденды, выплачиваемые нерезидентам.	Дивиденды исключаются из налогообложения по налогу на прибыль, если материнская компания владеет 10% акций дочерних компаний на протяжении более чем 12 месяцев. Дивиденды, полученные от иностранных компаний, которые находятся в странах ЕЭЗ и доход которых подлежит налогу на прибыль, исключаются из налогообложения.
Польша	19% – на дивиденды, выплачиваемые польской резидентной компанией нерезидентной компании.	С 1 января 2020 года введены новые правила для налога от источника, применимые к определённым трансграничным платежам, превышающим 2 млн PLN на получателя в год. Если плательщик 1) не представит налоговым органам заявление о том, что применяется освобождение от уплаты налога или сниженная ставка, или 2) получает от налоговых органов заключение о том, что может быть применено исключение, основанное на директивах ЕС, плательщик должен удерживать налог по стандартной ставке с профицита свыше 2 млн PLN на момент платежа. Возврат впоследствии может быть запрошен у налоговых органов. Кроме того, с 1 января 2019 года плательщики доходов, ответственные за уплату налога, должны проявлять надлежащую осмотрительность в отношении проверки оснований для применения льгот или сниженных ставок.
Германия	25% – на дивиденды, выплачиваемые резиденту и нерезиденту.	26,375% (с учётом налога на солидарность). В случае выплат нерезиденту можно сделать возврат, что в итоге приведёт к ставке в 15,825%.
Италия	26% – на дивиденды, выплачиваемые нерезидентам.	Внутренний налог от источника в размере 1,2% применяется к дивидендам, выплачиваемым акционерам, проживающим в странах ЕС / Европейского экономического пространства.
Франция	30% – от французской компании акционеру-нерезиденту.	Дивиденды, выплачиваемые французской компанией материнской компании, расположенной в ЕС, не подпадают под налогообложение.
Швейцария	35% – на дивиденды, выплачиваемые нерезидентам.	Налог от источника будет равен 0%, если имеют место трансграничные платежи по дивидендам между связанными компаниями, находящимися в ЕС и Швейцарии, участие которых в капитале составляет 25% и более.
Словакия	35% – на дивиденды, распределённые из прибыли, полученной с 2017 года, и выплаченные компаниям и физическим лицам тех стран, с которыми нет СОИДН.	Если есть соглашение о налогах между странами, то при выплате дивидендов словакской компанией компании-нерезиденту налог не выплачивается. Дивиденды, выплаченные словакской компанией с прибыли, полученной с 2017 года, физическому лицу – резиденту Словакии или страны, с которой есть соглашение о налогах, подлежат налогообложению в 7%.

Таблица 5. Сравнение ключевых налогов в России и странах Европы

Страна	НДФЛ	Налог на прибыль	НДС
Россия	13,00%	20,00%	20,00%
Венгрия	15,00%	9,00%	27,00%
Чехия	15,00%	19,00%	–
Эстония	20,00%	25,00%	20,00%
Литва	20,00%	15,00%	21,00%
Словакия	19,00% на сумму до 36367,76 EUR; 25,00% на сумму свыше	21,00%	20,00%
Швейцария	До 11,50% + ставки кантонов	8,50% (федеральная) + ставка кантона	7,70%
Латвия	20,00-31,40%	20,00%	21,00%
Польша	18,00-32,00%	19,00%	23,00%
Италия	23,00-43,00%	24,00% + 3,90% (региональный налог)	22,00%
Франция	0,00-45,00%	31,00% – для компаний, чей оборот ниже 250 млн EUR	20,00%
Германия	14,00-45,00%	15,00%	19,00%
Испания	19,00-45,00%	25,00%	21,00%
Словения	16,00-50,00%	19,00%	22,00%
Великобритания	20,00-45,00%	17,00%	20,00%
Австрия	25,00-55,00%	25,00%	20,00%
Бельгия	25,00-50,00%	25,00%	21,00%
Греция	22,00-45,00%	28,00%	24,00%
Дания	43,00-58,00%	22,00% (для нефтегазового сектора ставка 25,00%)	25,00%
Люксембург	8,00-42,00%	24,94% (22,80% для компаний с оборотом менее 175000 EUR)	17,00%
Мальта	0,00-35,00%	35,00%	18,00%
Нидерланды	36,65-51,75%	19,00% на прибыль до 200000 EUR; 25,00% на прибыль свыше	21,00%
Португалия	14,00-48,00%	21,00%	23,00%
Финляндия	0,00-31,25%	20,00%	24,00%
Швеция	0,00-52,00%	21,40%	25,00%
Иралндия	20,00-40,00%	12,50% с коммерческих доходов; 25,00% с некоммерческих доходов	23,00%
Кипр	0,00-35,00%	12,50%	19,00%
Болгария	10,00%	10,00%	20,00%
Хорватия	24,00-36,00%	12,00% на прибыль до 1 млн EUR; 18,00% на прибыль свыше	25,00%
Румыния	10,00%	16,00%	19,00%